di Paolo Brescia – Tesoriere dell’Inrl

L’Ordine e la Fondazione dei Commercialisti di Monza e Brianza sono lieti di comunicare che è ora possibile iscriversi al corso webinar   Commercialisti Revisori legali Deontologia etica  e indipendenza, parti correlate, 231, sostenibilità   che si terrà nelle giornate del 29 ottobre, 5, 12 e 19 novembre, a partire dalle 10.00 in diretta attraverso la piattaforma GotoWebinar.   Tutti gli incontri saranno accessibili, a partire dal giorno successivo alla diretta, come elearning registrati accreditati   Intervengono: Simona Pastorino – Dottore Commercialista, Internal Audit, Revisore Legale. Componente della Commissione ISA istituita presso il MEF in rappresentanza dell’Istituto Nazionale Revisori Legali Camilla Rubega – Dottore Commercialista, iscritta all’ODCEC di Vicenza, Revisore Legale. Componente della Commissione ISA istituita presso il MEF in rappresentanza dell’Istituto Nazionale Revisori Legali Paolo Brescia – Dottore Commercialista, Revisore Legale. Componente Commissione Etica e Indipendenza presso il MEF in rappresentanza dell’Istituto Nazionale Revisori Legali. Responsabile Centro Studi Assoprofessioni Programma del corso:   Mercoledì 29 ottobre, 10.00 – 13.00, in diretta webinar Deontologia etica e indipendenza del Revisore Il codice italiano di Etica e Indipendenza Lo scetticismo professionale: obbligo di legge e principio di revisione Principio italiano di etica e indipendenza per l’attestazione della rendicontazione di sostenibilità   Mercoledì 5 novembre, 10.00 – 13.00, in diretta webinar Le criticità nei rapporti con le parti correlate ISA Italia 550 – Parti correlate Mercoledì 12 novembre, 10.00 – 14.00, in diretta webinar Il modello 231 Il modello di organizzazione gestione e controllo ex D.lgs. 231/2001 – i controlli per la prevenzione dei reati   Mercoledì 12 novembre, 10.00 – 12.00, in diretta webinar Sostenibilità Il Decreto Legislativo 6 settembre 2024 n. 125 di attuazione della Direttiva UE 2022/2464 e l’obbligo di rendicontazione della sostenibilità.

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Audizione Dott. Paolo Brescia

Commissione Affari Costituzionali del Senato

Il giorno 10 ottobre 2024 in qualità di responsabile del Centro Studi Assoprofessioni sono stato audito presso la Commissione Affari Costituzionali del Senato sul disegno di Legge N 1192 che tratta della semplificazione normativa e il miglioramento della qualità della normazione ai fini della certezza del diritto e la tutela dei diritti individuali, della libertà di impresa e della concorrenza. 

Il nostro intervento ha toccato molti punti, ma in particolare l’utilizzo dell’intelligenza artificiale in maniera preventiva all’emanazione della norma al fine di evitare contrasti con la normativa comunitaria, quest’ultima molto sensibile alla libertà d’impresa e della concorrenza.

Il Ministro sul nostro punto è intervenuto precisando che il Governo si è già mosso in tal senso.

Dott. Paolo Brescia

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Percorso specialistico

Un caso pratico di revisione nelle PMI

Pianificazione ed esecuzione pratica della revisione

che si terrà nelle giomate del 18, 25 settembre e 2, 17 e 24 ottobre, 7 novembre al pomeriggio, a partire dalle 14.30 in diretta attraverso la piattaforma GotoWebinar.

Tutti gli incontri saranno accessibili, a partire dal giorno successivo alla diretta, come elearning registrati accreditati

Intervengono:

Simona Pastorino – Dottore Commercialista, Internal Audit, Revisore Legale. Componente della Commissione ISA istituita presso il MEF in rappresentanza dell’istituto Nazionale Revisori Legali

Camills Rubega – Dottore Commercialista, Iscritta all’ODCEC di Vicenza, Revisore Legale. Componente della Commissione ISA istituita presso il MEF in rappresentanza dell’istituto Nazionale Revisori Legali

Paolo Brescia – Dottore Commercialista, Revisore Legale. Componente Commissione Etica e Indipendenza presso MEF in rappresentanza delřistituto Nazionalo Revisori Legali Responsabile Centro Studi Assoprofessioni.

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Trasformazione e Liquidazione di Società

Relatore: Paolo Brescia

Winter Garden Hotel – Via Padergnone, 52 Grassobbio (BG)

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INTERVENTO

Il Giornale del Revisore  10 OTTOBRE 2022

Paolo Brescia – Tesoriere Inrl

Sull’indipendenza dei Sindaci di società ed in particolare dei sindaci che svolgono anche la funzione di Sindaco revisore sono stati spesi fiumi di parole. In questo breve elaborato segnalo ai colleghi revisori alcuni indirizzi giurisprudenziali che non possono essere riportati integralmente ma che una volta letti permettono di farsi un’idea ragionevole sul concetto di indipendenza del Sindaco di società e del Sindaco Revisore.

Sicuramente è un argomento molto ostico, in quanto sconfiniamo in una materia che assorbe anche risvolti psicologici oltre che pratici. L’ultima sentenza è la 29406 del 10 ottobre 2022, la quale si sofferma sulle cause di ineleggibilità e decadenza dei sindaci delle società di capitali.
Tale sentenza analizza in maniera esaustiva l’art 2399 comma 2 lett c del codice civile. Tale norma, in particolare, configura la fattispecie ostativa che raffigura le cause di ineleggibilità e decadenza in presenza di altri rapporti patrimoniali.

IL CAPOSALDO

Tale caso non tratta della fattispecie a volte molto ricorrente dove il Sindaco revisore svolge anche attività di consulenza per la società, ma i rapporti che coinvolgono uno studio professionale associato dove uno dei soci e’ sindaco della società a cui lo studio professionale associato forniva attività di consulenza.
La Suprema Corte ha dichiarato ineleggibile il sindaco socio titolare di una quota del 70% di una società semplice professionale alla quale una srl, conferente l’incarico di controllo al sindaco medesimo, aveva affidato la consulenza fiscale.
Sul punto ritengo opportuno ricostruire la gerarchia delle fonti che disciplina la materia e che indirizza i comportamenti:

Art 2399 CC.
Art 10 del Decreto Legislativo 27 gennaio 2010 n 39. Giurisprudenza della Corte di Cassazione ancorchè non a Sezioni Unite, tra cui la sentenza sopra citata e la Sentenza n 7902 del. 2013
Sicuramente al vertice delle fonti abbiamo l’art 2399 codice civile che disciplina le varie cause di ineleggibilità e decadenza dei componenti del Collegio Sindacale.
Il comma 1 punto c dell’art 2399 cui fa riferimento la sentenza recita :
Non possono essere eletti alla carica di sindaco e se eletti decadono coloro che sono legati alla società o alle società da queste controllate o alle società che la controllano o a quelle sottoposte a comune controllo da un rapporto di lavoro o da un rapporto continuativo di consulenza o di prestazione d’opera retribuita ,ovvero da altri rapporti di natura patrimoniale che ne compromettano l’indipendenza.
Con tale Sentenza la Cassazione stringe sicuramente le maglie in materia di ineleggibilità e decadenza, facendoci rientrare a pieno titolo anche i soci degli studi associati che svolgono attività di consulenza nei confronti della società controllata.
Il dispositivo di tale sentenza non può che trovarmi in accordo.
Essere soci di uno studio associato professionale che svolge attività di consulenza nei confronti della società di cui il socio è sindaco, mina sicuramente alla radice il requisito di indipendenza.
Il tutto perché vi è un interesse di natura patrimoniale, specialmente se il contratto di consulenza è di una certa importanza.

In seconda battuta vi sono dei risvolti sicuramente psicologici, che derivano dal fatto che, contestare talune operazioni, concertate con l’assistenza dello studio associato, di cui il sindaco è socio, porterebbero sicuramente ad un certa dose di imbarazzo.
Diventa difficile per il sindaco revisore contestare o segnalare operazioni supportate dalla consulenza dello studio dove lo stesso riveste pure la qualifica di associato. La materia è sempre stata spinosa e il sottoscritto è sempre stato criticato da alcuni colleghi quando ho affermato che il massimo dell’indipendenza si può raggiungere solo con il sorteggio.
Questo si può ben vedere con il sistema di nomine degli enti locali, dove precedentemente era la politica a designare i componenti dell’organo di controllo con i risvolti che possiamo immaginare.

Se interpretiamo in maniera letterale l’art 2399 cc non troviamo il caso del sindaco che sia associato in uno studio che svolge attività di consulenza per la società, ma la fattispecie può rientrare per via del richiamo all’interno di detto articolo “agli altri rapporti di natura patrimoniale’’. L’oggetto della sentenza della Cassazione riguarda prettamente l’attività di sindaco senza funzioni di revisione. Sicuramente più delicata è la situazione di quando il collegio sindacale è incaricato anche dell’attività di revisione.
In questo caso non va considerato solo l’art 2399 cc ma va preso in considerazione anche l’art 10 del Dlgs 39 del 27 gennaio 2010.

Su questa linea si è espresso il tribunale di Milano che con decreto del 16.06.2022 ha chiarito che il sindaco revisore di una srl non è indipendente se lo studio professionale incaricato dalla società per la consulenzascale e la tenuta della contabilità ha all’interno come principale associato il figlio dello stesso sindaco revisore.
In tale pronuncia il Tribunale di Milano ha sottolineato e dato importanza all’esistenza del rapporto parentale tra revisore e associato dello studio di consulenza della società, ritenendo di poter inquadrare tale fattispecie all’interno dei rapporti di “altro genere’’, di conseguenza anche non solo relazioni di affari .
Possiamo far rientrare questo caso all’interno del comma 2 dell’art 10 del Dlgs 39/2010 il quale recita che:
Il revisore legale o la società di revisione legale non effettua la revisione legale di una società qualora sussistono dei rischi di autoriesame, di interesse personale o rischi derivanti dall’esercizio del patrocinio legale, o da familiarità ovvero una minaccia di intimidazione, determinati da relazioni finanziarie , personali d’affari di lavoro odi altro genere instaurate tra tale società e il revisore legale o la società di revisione legale o la sua rete, o qualsiasi persona fisica in grado di influenzare l’esito della revisione legale, dalle quali un terzo informato, obbiettivo e ragionevole, tenendo conto delle misure adottate, trarrebbe la conclusione che l’indipendenza del revisore legale o della società di revisione legale risulti compromessa.

Come si può ben vedere la materia è delicata. Sicuramente è necessaria un’onestà intellettuale per poter decidere se accettare o meno un certo incarico.
Alla luce dei controlli che farà il MEF sull’attività di revisione e di conseguenza sulle check list compilate ai fini dell’accettazione dell’incarico, il consiglio che posso dare è di vericare attentamente i requisiti di indipendenza.
Il pagamento del compenso sarà subordinato a tale requisito, e come si può ben vedere dalla lettura delle sentenze oggetto di questo elaborato, la maggior parte del contenzioso deriva da contestazioni sul pagamento degli onorari, quando è necessario ricorrere al Giudice per far valere le proprie ragioni.
Le società nella maggior parte dei casi si sono difese, contestando al Sindaco o al Revisore il suo requisito di indipendenza e quindi di ineleggibilità alla carica e quindi il non diritto al compenso, sia per il Sindaco sia per la studio incaricato della consulenza dove il membro dell’organo di controllo è associato.
L’indipendenza è molto facile da contestare, in quanto in mancanza di sorteggio la nomina normalmente avviene all’interno di un circuito ristretto di professionisti che direttamente o indirettamente hanno avuto rapporti di collaborazione con la società stessa, con i soci o con gli stessi amministratori
Non penso che la maggior part dei casi e sia di questo tipo, ma posso sicuramente affermare che vi è una parte preponderante di nomine in tali contesti.

Per concludere possiamo dire che il nostro legislatore accogliendo il criterio del legislatore comunitario nell’art 22 comma 2 della direttiva 43/2006- della valutazione del “terzo informato, obbiettivo e ragionevole” il quale può trarre conclusioni che l’indipendenza del soggetto incaricato della revisione risulta compromessa, va ben oltre l’indipendenza tout court, ma ha introdotto il principio della cosiddetta indipendenza anche in ‘’apparenza’’, dove è necessario che il revisore sia indipendente e appaia come tale anche agli occhi di terzi.
Da ora in avanti e a maggior ragione dopo l’ultima pronuncia della Cassazione, andranno valutate con attenzione le situazioni degli studi associati dove lo studio stesso è consulente della società controllata e un socio dello studio è componente dell’organo di controllo.

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L’ANALISI

PROFESSIONI – Il Sole 24 Ore – 4 OTTOBRE 2021

Paolo Brescia

L’attività di revisione legale non viene più definita come una funzione del dottore commercialista, ma dopo l’intervento dell’Europa è stata disciplinata come professione autonoma. Inoltre come si può vedere, nella quasi totalità degli articoli del codice civile, all’interno del titolo V, che prevedono attestazioni, relazioni e conformità alle disposizioni di legge, viene sempre citata la “professione” del revisore legale.

Per fare un esempio, se prendiamo l’articolo 2501-sexies in tema di fusioni e in particolare per la relazione degli esperti, si può constatare che al terzo comma dell’articolo in questione si prevede che nel caso di fusione per la congruità del rapporto di concambio, «l’esperto o gli esperti sono scelti tra gli iscritti all’Albo dei revisori legali…». Stessa cosa nel caso di scissioni, trasformazioni e altre operazioni societarie.
Ma vi è di più, in quanto nel corpo dell’articolo 67 della legge fallimentare, al quale spesso si rinvia per l’identificazione dei soggetti che possono compiere attestazioni nel campo della crisi d’impresa, la figura di riferimento è quella del revisore legale.

In particolare nel corpo dell’articolo vi è la seguente dicitura: «un professionista indipendente designato dal debitore, iscritto nel registro dei revisori legali ed in possesso dei requisiti previsti dall’articolo 28, lettere a) e b) deve attestare la veridicità dei dati aziendali e la fattibilità del piano».
Nel considerare la normativa vigente, sia nel campo del diritto societario che nel campo della crisi d’ impresa, la stessa legislazione prevede la nomina del revisore legale per le attestazioni che riguardano le operazioni straordinarie.

Tale assunto porta alla conclusione che il revisore legale non sia più solo quel soggetto che viene nominato all’interno degli organi di controllo, ma il professionista che oltre alla possibilità di essere nominato come sopra specificato, può svolgere anche la professione di attestatore in quelle operazioni nelle quali il legislatore richiede il requisito della pubblica fede e conformità, prevalentemente in molti istituti del diritto societario e fallimentare.

Detto questo, è opportuno evidenziare il tenore letterale dell’articolo 8 del decreto legislativo 39 del 2010, il cui titolo è: “Sezione del registro per i revisori inattivi”.

Al punto 2 dell’articolo si prevede che «I revisori legali iscritti al Registro che svolgono attività di revisione legale o che collaborano a un’attività di revisione legale in una società di revisione
legale, o che hanno svolto le predette attività nei tre anni precedenti, sono collocati in un’apposita sezione denominata “Sezione A”».

Ora, quando si attesta la veridicità dei dati aziendali in un accordo di ristrutturazione dei debiti di cui all’articolo 182-bis, il revisore legale nel momento in cui deve verificare la veridicità di tali dati, deve operare in conformità al principio di Revisione Isa 500.

A questo punto, considerato quanto detto, una volta archiviato il periodo transitorio d’iscrizione nel registro dei revisori legali, perché non interpretare o modificare l’articolo 8 del Dlgs 39 prevedendo la possibilità di iscrizione nella Sezione A anche ai soggetti che abbiamo dimostrato di aver svolto nell’ultimo triennio attestazioni riservate ai revisori legali nel campo del diritto societario o fallimentare?

Cosa molto importante, da non sottovalutare, è che molti revisori legali non vogliono far parte di collegi sindacali o di organi di controllo dei conti delle società, per la rischiosità dell’incarico a fronte di esigui compensi proposti dalla governance societaria.

Questi revisori legali non potranno mai essere iscritti nella Sezione A, con la diretta conseguenza che non potranno nemmeno attestare il credito d’imposta per costi di ricerca e sviluppo, nonostante gli stessi abbiano svolto attestazioni sia nel campo del diritto societario che nel diritto della crisi d’impresa.

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